БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ВАЖЛИВИХ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ У РІЗНИХ ГАЛУЗЯХ ЕКОНОМІКИ: ПОРІВНЯННЯ КОМЕРЦІЙНОГО КОДЕКСУ НІМЕЧЧИНИ (GERMAN COMMERCIAL CODE) ТА ЗАГАЛЬНОПРИЙНЯТИХ ПРИНЦИПІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ США (US GAAP)
Ключові слова:
Нематеріальні активи, фінансова звітність, альтернативи бухгалтерського обліку (бухгалтерські альтернативи), Комерційний Кодекс Німеччини, Загальноприйняті Принципи Бухгалтерського Обліку США (US GAAP), консерватизм, об’єктивність, протиріччя, агентська тАнотація
Нематеріальні активи набувають дедалі важливішого значення практично в усіх галузях промисловості. Як свідчить проведений у цій роботі аналіз стандартів бухгалтерського обліку нематеріальних активів у різних галузях промисловості, існують суперечності між різними стандартами обліку нематеріальних активів у контексті Загальноприйнятих Принципів Бухгалтерського Обліку США (USGAAP) і Комерційного Кодексу Німеччини.
Вражає те, що, порівняно з німецькими нормами бухгалтерського обліку, американські стандарти обліку нематеріальних активів неявно допускають більше альтернативних бухгалтерських трактувань. З огляду на головну мету фінансової звітності у США, такі неявно виражені пропозиції бухгалтерських альтернатив потрібно критикувати. Проте, незважаючи на різні цілі американської та німецької фінансової звітності, не лише традиційно-консервативний німецький Комерційний Кодекс, а й стандарти бухгалтерського обліку нематеріальних активів США загалом підтримують консерватизм та об’єктивність.
Посилання
Adler, H., Düring, W., Schmaltz, K., 1998. Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, Kommentar zum HGB, AktG, GmbHG, PublG nach den Vorschriften des Bilanzrichtlinien-Gesetzes, Vol. 6, commentary on paragraph 248 of German Commercial Code, 6th ed. Schäffer-Poeschel, Stutt¬gart, pp.377-389.
Albrecht, W. S., Stice, J. D., Stice, E. K., Swain, M. R., 2005. Accounting: Concepts and Applications, 9th ed. South-Western/Thomson, Cincinnati, Ohio.
Carrington, P. D., 1995. Der Einfluss kontinentalen Rechts auf Juristen und Rechtskultur der USA 1776 - 1933. Juristenzeitung 50, pp. 529-538.
Epstein, B. J., Nach, R., Bragg, S. M., 2007. Wiley GAAP 2007: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles. John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey.
Förschle, G., 2003. Commentary on paragraph 248 of German Commercial Code, in: Berger, A., Ellrott, H., Förschle, G, Hense, B. (Eds.), Beck’scher Bilanz-Kommentar, 5th ed. C. H. Beck, München, pp. 233-240.
Fox, T. L., Ramsower, R. M., 1989. Why SFAS No. 86 Needs Revision. Journal of Accountancy 167 (No.6), pp. 93-98.
Haller, A., 1994. Positive Accounting Theory: Die Erforschung der Beweg¬gründe bilanzpolitischen Verhaltens. Die Betriebswirtschaft 54, pp. 597-612.
Hartman, B. P., Harper, R. M., Knoblett, J. A., Reckers, P. M. J., 1995. Intermediate Accounting. West Publishing Company, Minneapolis / St. Paul et al.
Hax, H., 1991. Theorie der Unternehmung - Information, Anreize und Ver-tragsgestaltung, in: Budäus, D., Gerum, E., Zimmermann, G. (Eds.), Be-triebswirtschaftslehre und Theorie der Verfügungsrechte. Gabler, Wies¬baden, pp. 51-72.
Hense, B., Lawall, L., 2003. Commentary on paragraph 269 of German Commercial Code, in: Berger, A., Ellrott, H., Förschle, G., Hense, B. (Eds.), Beck’scher Bilanz-Kommentar, 5th ed. C. H. Beck, München, pp. 910-916.
Jeter, D. C., Chaney, P. K., 2004. Advanced Accounting, 2nd ed. John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., Warfield, T. D., 2007. Intermediate Account¬ing, 12th ed. John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey.
Larson, K. D., Wild, J. J., Chiappetta, B., 2005. Fundamental Accounting Principles, 17th ed. Mc Graw-Hill/Irvin, Boston et al.
Laux, H., 1999. Unternehmensrechnung, Anreiz und Kontrolle: Die Mes¬sung, Zurechnung und Steuerung des Erfolgs als Grundprobleme der Be-triebswirtschaftslehre, 2nd ed. Springer, Berlin.
Lenk, M. M., 1998. Intangible Assets, in: Abdel-Khalik, A. R. (Ed.), The Blackwell Encyclopedic Dictionary of Accounting. Blackwell Publishers, Mal¬den, Massachusetts, pp. 180-184.
Lev, B., 2001. Intangibles: Management, Measurement, and Reporting. Brookings Institution Press, Washington, D. C.
Moody, L., 2003. Goodwill and Other Intangible Assets, in: Carmichael, D. R., Rosenfield, P. H. (Eds.), Accountants’ Handbook, Vol. One: Financial Accounting and General Topics, 10th ed. John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey, pp. 20-1-20-31.
Moxter, A., 1999. Bilanzrechtsprechung, 5th ed. Mohr Siebeck, Tübingen.
Moxter, A., 2003. Grundsätze ordnungsgemäßer Rechnungslegung. IDW- Verlag, Düsseldorf.
Needles, B. E. Jr., Powers, M. Crosson, S., 2005. Principles of Accounting, 9th ed. Houghton Mifflin, Boston, New York.
Niemann, U., 1999. Immaterielle Wirtschaftsgüter im Handels- und Steuerrecht: Bilanzierung, Bewertung, Sonderfälle. Erich Schmidt Verlag, Bielefeld.
Nikolai, L. A., Bazley, J. D., Jones, J. P., 2007. Intermediate Accounting, 10th ed. South-Western/ Thomson, Mason, Ohio.
Noll, D., 1998. Accounting for Internal-Use Software. Journal of Accountancy 186, pp. 95-98.
Ordelheide, D., 1988. Kaufmännischer Periodengewinn als ökonomischer Gewinn - Zur Unsicherheitsrepräsentation bei der Konzeption von Erfolgsgrößen - in: Domsch, M, Eisenführ, F., Ordelheide, D., Perlitz, M. (Eds.), Unternehmungserfolg: Planung - Ermittlung - Kontrolle, commemorative publication for Walther Busse von Colbe. Gabler, Wiesbaden, pp. 275-302.
Pellens, B., Fülbier, R. U., Gassen, J., 2006. InternationaleRechnungslegung, 6th ed. Schäffer-Poeschel, Stuttgart.
Revsine, L., Collins, D. W., Johnson, W. B. 2005. Financial Reporting and Analysis, 3rd ed. Pearson/Prentice Hall, Upper Saddle River.
Rosenfield, P. H., 2003. Producers or Distributors of Films, in: Carmichael, D. R., Rosenfield, P. H. (Eds.), Accountants’ Handbook, Vol. Two: Special Industries and Special Topics. John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey, pp. 30-1 - 30-8.
Schildbach, T., 1989. Überlegungen zur Zukunft des Verhältnisses von Handels- und Steuerbilanz. Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis 41,pp.123-140.
Schmidt, L., 2004. Einkommensteuergesetz, Kommentar, 23rd ed., C. H. Beck, München.
Schreiber, S., 2002. Der Ansatz von Intangible Assets nach US-GAAP: Zen¬trale Aktivierungskriterien - relevante Verlautbarungen - Systembildung. Deutscher Universitäts-Verlag, Wiesbaden.
Schreiber, S., 2005. Accounting for Advertising Costs - Differences and Similarities between the US GAAP, IAS / IFRS and the German Commercial Code. Journal of European Economy 4 (No. 3), pp. 333-350.
SFAC No. 1 (FASB, 1974), Statement of Financial Accounting Concepts No. 1, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises.
SFAS No. 2 (FASB, 1974), Statement of Financial Accounting Standards No. 2, Accounting for Research and Development Costs.
SFAS No. 50 (FASB, 1981), Statement of Financial Accounting Standards No. 50, Financial Reporting in the Record and Music Industry.
SFAS No. 86 (FASB, 1985), Statement of Financial Accounting Standards No. 86, Accounting for the Costs of Computer Software to Be Sold, Leased, or Otherwise Marketed.
SFAS No. 141 (FASB, 2001), Statement of Financial Accounting Standards No. 141, Business Combinations.
SFAS No. 142 (FASB, 2001), Statement of Financial Accounting Standards No. 142, Goodwill and Other Intangible Assets.
SOP 93-7 (AICPA, 1993), Statement of Position 93-7, Reporting on Adver¬tising Costs.
SOP 98-1 (AICPA, 1998), Statement of Position 98-1, Accounting for Costs of Computer Software Developed or Obtained for Internal Use.
SOP 98-5 (AICPA, 1998), Statement of Position 98-5, Reporting on the Costs of Start-Up Activities.
SOP 00-2 (AICPA, 2000), Statement of Position 00-2, Accounting by Pro¬ducers or Distributors of Films.
Spiceland, J. D., Sepe, J. F., Tomassini, L. A., 2004. Intermediate Account¬ing, 3rd ed. Irvin/McGraw Hill, Boston et al.
Stice, E. K., Stice, J. D., Diamond, M. A., 2003. Financial Accounting: Re¬porting and Analysis, 6th ed., South-Western/Thomson, Mason, Ohio.
Stice, E. K., Stice, J. D., Skousen, K. F., 2004. Intermediate Accounting, 15th ed. South-Western/Thomson, Mason, Ohio.
Stickney, C. P., Brown, P. R., Wahlen, J. M., 2004. Financial Reporting and Statement Analysis, 5th ed. Thomson/South-Western, Cincinnati, Ohio.
Swindle, B., Burckel, D., 1992. Accounting for Software Development Costs: Has SFAS No. 86 lived up to its Promise?. The Practical Accountant 17, pp. 40-49.
von Keitz, I., 1997. Immaterielle Güter in der internationalen Rechnungslegung. IDW-Verlag, Düsseldorf.
Warren, C. S., Reeve, J. M., Fess, P. E., 2005. Accounting, 21st ed. Thom- son/ South-Western, Mason, Ohio.
Weiss, J., 2006. 2006 Miller GAAP Guide Levels B, C, and D: Restatement and Analysis of Other Current FASB, EITF, and AICPA Pronouncements. CCH Incorporated, Chicago.
Weygandt, J. J., Kieson, D. E., Kimmel, P. D., 2005. Accounting Principles, 7th ed. John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey.
Williams, J. R., Carcello, J. V., 2006. 2006 Miller GAAP Guide Level A: Re-statement and Analysis of Current FASB Standards. CCH Incorporated, Chicago.
Winnefeld, R., 2002. Bilanz-Handbuch: Handels- und Steuerbilanz, Rechtsformspezifisches Bilanzrecht, Bilanzielle Sonderfragen, Sonderbilanzen, IAS/US-GAAP, 3rd ed. C. H. Beck, München.
Wolk, H. I., Dodd, J. L., Tearney, M. G., 2004. Accounting Theory, 6th ed. Thomson/South Western, Mason, Ohio.
Zweigert, K., Kötz, H., 1996. Einführung in die Rechtsvergleichung, 3rd ed. Mohr Siebeck, Tübingen.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Автори, які публікуються у цьому журналі, погоджуються з наступними умовами:
- Автори залишають за собою право на авторство своєї роботи та передають журналу право першої публікації цієї роботи на умовах ліцензії Creative Commons Attribution License, котра дозволяє іншим особам вільно розповсюджувати опубліковану роботу з обов'язковим посиланням на авторів оригінальної роботи та першу публікацію роботи у цьому журналі.
- Автори мають право укладати самостійні додаткові угоди щодо неексклюзивного розповсюдження роботи у тому вигляді, в якому вона була опублікована цим журналом (наприклад, розміщувати роботу в електронному сховищі установи або публікувати у складі монографії), за умови збереження посилання на першу публікацію роботи у цьому журналі.
- Політика журналу дозволяє і заохочує розміщення авторами в мережі Інтернет (наприклад, у сховищах установ або на особистих веб-сайтах) рукопису роботи, як до подання цього рукопису до редакції, так і під час його редакційного опрацювання, оскільки це сприяє виникненню продуктивної наукової дискусії та позитивно позначається на оперативності та динаміці цитування опублікованої роботи (див. The Effect of Open Access).
