МОДЕЛЮВАННЯ ДИФЕРЕНЦІЙОВАНИХ СТАВОК ЄДИНОГО ПОДАТКУ В УКРАЇНІ НА ОСНОВІ ПОЛЬСЬКОГО ДОСВІДУ
Ключові слова:
диференціація податкових ставок, європейські принципи податкової нейтральності, єдиний податок, малий бізнес, податкова політика, польська система оподаткування, спрощена система оподаткування, фіксований податок.Анотація
Дослідження присвячене адаптації спрощеної системи оподаткування малого бізнесу в Україні до європейських підходів у контексті реалізації євроінтеграційних зобов’язань та Національної стратегії доходів до 2030 року. Метою статті є розроблення та економіко-математичне обґрунтування моделі диференціації ставок єдиного податку за видами економічної діяльності на основі польського досвіду з оцінюванням її впливу на вирівнювання податкового навантаження між секторами економіки. Досягнення поставленої мети передбачає: (1) порівняльний аналіз української та польської моделей спрощеного оподаткування; (2) формалізацію мультифакторної моделі встановлення ставок із урахуванням показників галузевої рентабельності та структури доданої вартості; (3) розрахунок змін коефіцієнта податкового тягаря за секторами в результаті моделювання. Методологія дослідження поєднує компаративний аналіз податкових режимів України та Республіки Польща з економіко-математичним моделюванням на основі офіційних статистичних даних. Результати моделювання свідчать, що запропонована система диференційованих ставок зменшує міжгалузеві диспропорції податкового навантаження, сприяє забезпеченню фіскальної справедливості та підвищує узгодженість спрощеної системи оподаткування України з європейськими принципами податкової нейтральності.
Класифікація за JEL: H21, H25, H26, K34.
Посилання
Державна служба статистики України. (n.d.-a). Додана вартість за витратами виробництва підприємств за видами економічної діяльності з розподілом на великі, середні, малі та мікропідприємства у 2012–2024 роках. Отримано 10 грудня, 2025, з https://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2021/fin/pdp/pdp_ue/dvvvp_vsmm_2012-2020_ue.xlsx
Державна служба статистики України. (n.d.-b). Обсяг реалізованої продукції (товарів, послуг) підприємств за видами економічної діяльності з розподілом на великі, середні, малі та мікропідприємства у 2010–2024 роках. Отримано 10 грудня, 2025, з https://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2022/fin/fin_new/Orp_kved_10_21.xlsx
Державна служба статистики України. (n.d.-c). Фінансові результати до оподаткування підприємств за видами економічної діяльності з розподілом на великі, середні, малі та мікропідприємства (без урахування банків) за 2010-2024 роки. Отримано 10 грудня, 2025, з https://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2021/fin/fin_new/fr_op_ek_vsmm_2010_2020_ue.xlsx
Добрунік, Т. (2024). Спрощена система оподаткування: фіскальна значимість та пріоритети розвитку. Економіка та суспільство, (60). https://doi.org/10.32782/2524-0072/2024-60-10
Дубровський, В., Гетман, О., & Черкашин, В. (2024). Порівняльний аналіз фіскального ефекту від застосування інструментів ухилення уникнення оподаткування в Україні. Інститут соціально‑ економічної трансформації; CASE Україна. https://iset-ua.org/images/Shemi-2024-final.pdf
Ігнатенко, С. (2023). Особливості спрощеної системи оподаткування в умовах воєнного стану. Аналітично-порівняльне правознавство, (1), 329–334. https://doi.org/10.24144/2788-6018.2023.01.54
Кабінет Міністрів України. (2023, 27 грудня). Про схвалення Національної стратегії доходів до 2030 року (Розпорядження № 1218-р). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1218-2023-%D1%80#Text
Національний банк України. (2025, 1 липня). МВФ-Україна: Лист про наміри та Меморандум про економічну і фінансову політику, 19 червня, 2025 р. https://bank.gov.ua/ua/news/all/mvf-ukrayina-list-pro-namiri-ta-memorandumpro-ekonomichnu-ta-finansovu-politiku-19-chervnya-2025-roku
Республіка Польща. (1991). Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [Закон від 26 липня 1991 р. про податок на доходи фізичних осіб]. https://sip.lex.pl/akty-prawne/dzu-dziennikustaw/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-16794311
Республіка Польща. (1992). Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych [Закон від 15 лютого 1992 р. про податок на доходи юридичних осіб]. https://sip.lex.pl/akty-prawne/dzudziennik-ustaw/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-16794608
Республіка Польща. (1998). Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne [Закон від 20 листопада 1998 р. про фіксований податок на деякі доходи, отримані фізичними особами]. https://sip.lex.pl/akty-prawne/dzu-dziennik-ustaw/zryczaltowany-podatekdochodowy-od-niektorych-приchodow-osiaganych-16832090
Республіка Польща. (2004). Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [Закон від 11 березня 2004 р. про податок на товари та послуги]. https://sip.lex.pl/akty-prawne/dzu-dziennik-ustaw/podatek-od-towarowi-uslug-17086198
Республіка Польща. (2018). Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców [Закон від 6 березня 2018 р. – Закон про підприємців]. https://sip.lex.pl/akty-prawne/dzu-dziennik-ustaw/prawo-przedsiebiorcow-18701388
Сідляр, В. В., & Іванова, А. О. (2025). Фіскальна значимість спрощеної системи оподаткування в Україні. Економіка та суспільство, (73), 79–95. https://doi.org/10.32782/2524-0072/2025-73-79
Скрипник, С., Лавров, Р., & Шепель, І. (2023). Облік і оподаткування суб'єктів малого підприємництва. Економіка та суспільство, (52). https://doi.org/10.32782/2524-0072/2023-52-61
Тучак, Т. В. (2024). Спрощена система оподаткування в Україні: сучасний стан та перспективи реформування. Ефективна економіка, (5). https://doi.org/10.32702/2307-2105.2024.5.75
Aditya, C. (2020). The presumptive tax regime on micro, small and medium enterprises in Indonesia. Syntax Literate; Jurnal Ilmiah Indonesia, 5(6), 50–63. https://jurnal.syntaxliterate.co.id/index.php/syntax-literate/article/view/1323
African Tax Administration Forum & International Centre for Tax and Development (2024, November). Taxing informal economies: Practices, challenges & ways forward [ATAF-ICTD Policy Paper]. https://www.ictd.ac/publication/taxing-informal-economies-practices-challenges-ways-forward/
Astuti, P., Rapina, Meythi, & Joni. (2025). The influence of big data, compliance risk management, and business intelligence on tax compliance. JASa: Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi, 9(2), 241–254. https://doi.org/10.36555/jasa.v9i2.2792
Balestrino, A., & Galmarini, U. (2005). On the redistributive properties of presumptive taxation (CESifo Working Paper Series No. 1381). CESifo. https://doi.org/10.2139/ssrn.648601
Bucci, V. (2020). Presumptive taxation methods: A review of the empirical literature. Journal of Economic Surveys, 34(2), 372–397. https://doi.org/10.1111/joes.12304
Eichfelder, S., & Vaillancourt, F. (2014, November). Tax compliance costs: A review of cost burdens and cost structures (Arqus Discussion Paper No.178). Arbeitskreis Quantitative Steuerlehre (Arqus). http://www.arqus.info/mobile/paper/arqus_178.pdf
Engelschalk, M., & Loeprick, J. (2015). MSME taxation in transition economies: Country experience on the costs and benefits of introducing special tax regimes (World Bank Policy Research Working Paper No. 7449). SSRN. https://ssrn.com/abstract=2676418
VVA & KPMG. (2022, January). Tax compliance costs for SMEs: An update and a complement. Final report. European Commission, European Innovation Council and SMEs Executive Agency (EISMEA), Directorate-General for Internal Market, Industry, Entrepreneurship and SMEs (DG GROW). https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2022-12/221208%20DG%20GROW%20report%20-%202022%20Tax%20Compliance%20Costs%20SMEs.pdf
Hoy, C., Scot, T., Oguso, A., Custers, A., Zalo, D., Doino, R., Karver, J., & Orgeira Pillai, N. (2024). Trade-offs in the design of simplified tax regimes: Evidence from Sub-Saharan Africa (Policy Research Working Paper No.10909). World Bank. https://doi.org/10.1596/1813-9450-10909
Inter-American Development Bank. (2009). Recommendations and best practicesьon taxation of SMEs in Latin America. http://dx.doi.org/10.18235/0008712
Joshi, A., Prichard, W., & Heady, C. (2014). Taxing the informal economy: The current state of knowledge and agendas for future research. The Journal of Development Studies, 50(10), 1325–1347. https://doi.org/10.1080/00220388.2014.940910
Kleven, H. J. (2016). Bunching. Annual Review of Economics, 8, 435–464. https://doi.org/10.1146/annurev-economics-080315-015234
Krysovatyy, A., & Valihura, V. (2024). Approaches to reforming the simplified taxation system under the conditions of implementation of the National Revenue Strategy until 2030. Finance of Ukraine, (8), 7–29. https://doi.org/10.33763/finukr2024.08.007
Loeprick, J. (2009). Small business taxation: Reform to encourage formality and firm growth (Investment Climate in Practice: Business Taxation No. 48313). World Bank. http://documents.worldbank.org/curated/en/538351468158062534
Mas-Montserrat, M., Colin, C., & Brys, B. (2024). The design of presumptive tax regimes in selected countries (OECD Taxation Working Paper No. 69). OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/58b6103c-en
Mas-Montserrat, M., Colin, C., Ribault, E., & Brys, B. (2023). The design of presumptive tax regimes (OECD Taxation Working Papers No. 59). OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/141239bb-en
Mbise, K. S., & Baseka, L. (2022). The impact of the digital tax administration system on compliance among SMEs. The Journal of Informatics, 2(1), 69–82. https://doi.org/10.59645/tji.v2i1.94
Thuronyi, V. (2004). Presumptive taxation of the hard-to-tax. Contributions to Economic Analysis, 268, 101–120. https://doi.org/10.1016/S0573-8555(04)68805-5
Wen, J.-F. (2023, June 29). How to design a presumptive income tax for micro and small enterprises (Note No. 23/02). IMF How To Notes. https://doi.org/10.5089/9798400241154.061
Yacoubian, L. J., Padilla Garcia, D. S., & Ferreira de Carvalho, G. H. (2025). Comparative analysis of tax regimes to stimulate micro-entrepreneurship in Latin America: The experience of Argentina and Brazil. Financial and Credit Activity: Problems of Theory and Practice, 6(65), 206–221. https://doi.org/10.55643/fcaptp.6.65.2025.4889
Отримано: 15 грудня 2025 р.
Рецензовано: 12 березня 2026 р.
Рекомендовано до друку: 20 березня 2026 р.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Автори, які публікуються у цьому журналі, погоджуються з наступними умовами:
- Автори залишають за собою право на авторство своєї роботи та передають журналу право першої публікації цієї роботи на умовах ліцензії Creative Commons Attribution License, котра дозволяє іншим особам вільно розповсюджувати опубліковану роботу з обов'язковим посиланням на авторів оригінальної роботи та першу публікацію роботи у цьому журналі.
- Автори мають право укладати самостійні додаткові угоди щодо неексклюзивного розповсюдження роботи у тому вигляді, в якому вона була опублікована цим журналом (наприклад, розміщувати роботу в електронному сховищі установи або публікувати у складі монографії), за умови збереження посилання на першу публікацію роботи у цьому журналі.
- Політика журналу дозволяє і заохочує розміщення авторами в мережі Інтернет (наприклад, у сховищах установ або на особистих веб-сайтах) рукопису роботи, як до подання цього рукопису до редакції, так і під час його редакційного опрацювання, оскільки це сприяє виникненню продуктивної наукової дискусії та позитивно позначається на оперативності та динаміці цитування опублікованої роботи (див. The Effect of Open Access).
